مقدمة
تعد مجموعات كثيرة تستحوذ وتعيد الهيكلة وتستثمر في عدة منشآت قوائمها المالية الموحدة في جداول هشة، فيتحول رصيد بين شركات المجموعة لم يستبعد، أو رقم شهرة غير موثق، أو استثمار صنف خطأ، إلى ملاحظات مراجعة وتأخر في التقارير. تأخذ دورة توحيد القوائم المالية ومحاسبة المجموعات من كور كونسبت المحاسبين ذوي الخبرة عبر تقييم السيطرة ومحاسبة الاستحواذ والحصص غير المسيطرة وتغيرات نسب الملكية والترتيبات المشتركة والشركات الزميلة والشركات التابعة الأجنبية. ويبني كل مشارك مصنف توحيد مجموعة متعددة الكيانات في إكسل ينتج قائمة المركز المالي الموحدة وقائمة الربح أو الخسارة وقائمة التدفقات النقدية.
أهداف الدورة
- تحديد نطاق التوحيد باختبار السيطرة والسيطرة المشتركة والتأثير الجوهري على كل منشأة مستثمر فيها ضمن هيكل المجموعة
- المحاسبة عن تجميع الأعمال بطريقة الاستحواذ بما يشمل توزيع سعر الشراء والشهرة ومكاسب الشراء بسعر منخفض
- قياس الحصص غير المسيطرة والاحتياطيات اللاحقة للاستحواذ واستبعاد الأرصدة والمعاملات بين شركات المجموعة والأرباح غير المحققة
- معالجة الاستحواذ على مراحل والاستبعاد الجزئي وفقدان السيطرة، وتطبيق طريقة حقوق الملكية على الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة
- ترجمة قوائم الشركات التابعة الأجنبية إلى عملة العرض للمجموعة وتتبع احتياطي فروق الترجمة المتراكم
- بناء مصنف توحيد في إكسل وتوثيقه بما يدعم إقفال تقارير المجموعة وفحص المراجع
الفئة المستهدفة
- المديرون الذين يعدون القوائم المالية الموحدة لمجموعات تضم عدة شركات تابعة
- المراقبون الماليون المسؤولون عن محاسبة عمليات الاستحواذ والاستبعاد والاستثمارات داخل المجموعة
- مديرو المراجعة الذين يفحصون ملفات التوحيد وقيود الاستبعاد وأرصدة الشهرة
- مديرو التقارير الذين يضعون جداول إقفال المجموعة وتعليمات حزم تقارير الشركات التابعة
- مديرو الصفقات وتمويل الشركات الذين يحتاجون إلى فهم الأثر المحاسبي للاستحواذ وإعادة الهيكلة
محاور الدورة
اليوم 1: هياكل المجموعات والسيطرة ونطاق التوحيد
- اختبار السيطرة وفق IFRS 10 (القوائم المالية الموحدة): السلطة والتعرض للعوائد المتغيرة وعنصر الربط بينهما
- تحليل السيطرة الفعلية وحقوق التصويت المحتملة والحقوق الحمائية
- المنشآت ذات الهيكل الخاص وقائمة فحص قرار الأصيل مقابل الوكيل
- مخطط هيكل المجموعة وسجل نطاق التوحيد
- شجرة قرار تصنيف المنشأة المستثمر فيها: شركة تابعة أو ترتيب مشترك أو شركة زميلة أو أصل مالي
اليوم 2: تجميع الأعمال: طريقة الاستحواذ والشهرة
- تعريف النشاط التجاري وتحديد المستحوذ وفق IFRS 3 (تجميع الأعمال)
- المقابل المحول: جداول المقابل المحتمل والمؤجل
- ورقة عمل توزيع سعر الشراء على الأصول القابلة للتحديد والخصوم المتحملة
- قياس الحصص غير المسيطرة بطريقة الشهرة الكاملة مقابل الحصة التناسبية في صافي الأصول
- إعادة تقييم الشراء بسعر منخفض وتسويات فترة القياس
اليوم 3: آليات التوحيد واستبعاد المعاملات بين شركات المجموعة
- استبعاد استثمار الشركة الأم مقابل حقوق ملكية الشركة التابعة في تاريخ الاستحواذ
- الاحتياطيات اللاحقة للاستحواذ وحصة غير المسيطرين في الربح وبنود الدخل الأخرى OCI
- مصفوفة مطابقة الأرصدة بين شركات المجموعة للذمم المدينة والدائنة والقروض
- استبعاد الأرباح غير المحققة في المخزون والأصول المحولة بين منشآت المجموعة
- توزيعات الأرباح ورسوم الإدارة بين شركات المجموعة والتوزيع الزمني للاستحواذ خلال السنة
اليوم 4: تغيرات الملكية والترتيبات المشتركة والشركات الزميلة والتابعة الأجنبية
- الاستحواذ على مراحل: إعادة قياس حصة الملكية المحتفظ بها سابقا
- الاستبعاد الجزئي دون فقدان السيطرة واحتساب مكسب البيع عند فقدان السيطرة
- العمليات المشتركة مقابل المشاريع المشتركة وفق IFRS 11 (الترتيبات المشتركة): حقوق في الأصول أم في صافي الأصول
- طريقة حقوق الملكية وفق IAS 28 (الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة): الحصة في النتائج والمعاملات الصاعدة والهابطة
- ترجمة قوائم الشركة التابعة الأجنبية: سعر الإقفال والسعر المتوسط وإعادة تصنيف احتياطي فروق الترجمة
اليوم 5: بناء مصنف التوحيد وإقفال تقارير المجموعة
- بنية مصنف إكسل: موازين المراجعة للمنشآت وربط دليل الحسابات وطبقات التسويات
- سجل قيود الاستبعاد وبناء قائمة المركز المالي الموحدة
- قائمة التدفقات النقدية الموحدة: الاستحواذ والاستبعاد وتوزيعات الأرباح على الحصص غير المسيطرة
- صياغة إفصاحات IFRS 12 (الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى) من مخرجات المصنف
- جدول إقفال المجموعة وحزمة تقارير الشركات التابعة ومراجعة الأقران للمصنف
المهارات التي ستكتسبها
- تقييم السيطرة
- توزيع سعر الشراء
- قياس الشهرة
- محاسبة الحصص غير المسيطرة
- استبعاد المعاملات بين شركات المجموعة
- المحاسبة بطريقة حقوق الملكية
- ترجمة العملات الأجنبية
- تصميم مصنفات التوحيد
لماذا تحضر هذه الدورة
- العودة بمصنف توحيد مجموعة متعددة الكيانات جاهز للعمل، جرب على مجموعة تضم شركات تابعة وشركة زميلة ومشروعا مشتركا وعملية أجنبية
- حسم الأحكام المهنية التي يقوم عليها نطاق التوحيد قبل أن يناقشها المراجعون
- معالجة الاستحواذ خلال السنة والاستحواذ على مراحل والاستبعاد بمسار احتساب موثق
- مقارنة طرق تنظيم إقفال التوحيد في مجموعات من قطاعات الصناعة والتجزئة والعقارات والخدمات
الخاتمة
تقوم موثوقية حسابات المجموعة على ضبط نطاق التوحيد، وتوثيق كل رقم للشهرة والحصص غير المسيطرة، واستبعاد كل تدفق بين شركات المجموعة. تنتقل الدورة من تقييم السيطرة ومحاسبة الاستحواذ إلى آليات الاستبعاد، ثم إلى تغيرات الملكية والترتيبات المشتركة والشركات الزميلة والتابعة الأجنبية. ويجمع اليوم الأخير ذلك في مصنف توحيد مجموعة متعددة الكيانات، ليخرج المشاركون بنموذج منظم قابل للمراجعة وإجراء إقفال يطبقونه على مجموعاتهم من دورة التقارير القادمة.
